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一、大數(shù)據(jù)審計(jì)是什么

談到“大數(shù)據(jù)審計(jì)”這一名詞，作為專業(yè)審計(jì)人員的我們都有聽說過，但“大數(shù)據(jù)審計(jì)”究竟是什么、到底要做什么，可能一部分人就不能很好的回答出來。其實(shí)“大數(shù)據(jù)審計(jì)”就是利用大數(shù)據(jù)的思維方法進(jìn)行審計(jì)分析的一種統(tǒng)稱。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)事物的整體性和相關(guān)性，隨著現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用數(shù)據(jù)的不斷增加，傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)的方法無論是精確性還是時(shí)效性都漸漸的無法滿足需求，而在大數(shù)據(jù)思維和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）的支持下，審計(jì)人員可以對檢查主體的所有相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全覆蓋審查，在審計(jì)檢查過程可以通過發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的相關(guān)性，從中找到規(guī)律，然后進(jìn)行邏輯推理和判斷，進(jìn)而確認(rèn)差異。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)

大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用需要一定的基礎(chǔ)支持，這些基礎(chǔ)包括：數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)、人員的基礎(chǔ)以及管理層支持的基礎(chǔ)。

1.數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)

數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)可以分為數(shù)據(jù)的線上化、數(shù)據(jù)的可采集以及數(shù)據(jù)的可用三方面。

（1）數(shù)據(jù)線上化。大數(shù)據(jù)審計(jì)最重要的基礎(chǔ)就是數(shù)據(jù)的線上化，可以說如果數(shù)據(jù)沒有線上化就無法通過計(jì)算機(jī)做大量、全量的數(shù)據(jù)分析，就更不要提大數(shù)據(jù)審計(jì)了。其實(shí)近些年來，大部分企業(yè)都在做數(shù)據(jù)線上化的工作，比如我們的0A審批系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等。但在很多公司中，各個(gè)系統(tǒng)之間都是相互獨(dú)立的，而大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢之一便是即便不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無法互通，仍可采通過集數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常。

（2）數(shù)據(jù)可采集。當(dāng)然，只有數(shù)據(jù)線上化是不夠的，不同系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的形式是各不相同的。我們不能在系統(tǒng)后臺(tái)中直接做數(shù)據(jù)分析，而是需要將系統(tǒng)后臺(tái)的數(shù)據(jù)采集到本機(jī)，轉(zhuǎn)化成我們需要的格式（通常為XLS或CSV格式）進(jìn)行分析。這就需要保證數(shù)據(jù)是可以采集的。首先我們要獲取各系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的訪問權(quán)限，在系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中通過使用編寫結(jié)構(gòu)化語言（SQL）腳本的方式來獲取我們需要的數(shù)據(jù)。

（3）數(shù)據(jù)可用。有些系統(tǒng)由于未做輸入限制或輸入校驗(yàn)，導(dǎo)致我們在數(shù)據(jù)的采集過程中會(huì)得到一些無效數(shù)據(jù)（如：借方金額的字段中包合：字母、符號、空值等對我們分析造成影響的數(shù)據(jù)）。對于這些無效的、缺失的數(shù)據(jù)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹约敖y(tǒng)一格式不ー致數(shù)據(jù)的整個(gè)過程，可以統(tǒng)稱為數(shù)據(jù)清洗（Data Cleaning）。數(shù)據(jù)清洗后便得到了數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。當(dāng)然，如果在數(shù)據(jù)提取過程中發(fā)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)為無效數(shù)據(jù)，則應(yīng)該多去關(guān)注一下操作人員及系統(tǒng)本身是否存在其它問題，這另當(dāng)別論。

2.人員的基礎(chǔ)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是方法，而實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)的主體是專業(yè)的審計(jì)入員。審計(jì)人員需要掌握數(shù)據(jù)分析的基本技能，以及對分析過程中異常的、有價(jià)值的數(shù)據(jù)進(jìn)行識別的能力。除了日常工作中的積累以外，還需要審計(jì)人員去學(xué)習(xí)提升數(shù)據(jù)分析的技能。這對審計(jì)人員來講是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。一般情況下，可以通過外部機(jī)構(gòu)培訓(xùn)、同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)學(xué)習(xí)交流以及組織內(nèi)部學(xué)習(xí)等方式達(dá)成目的。

除了需要提高審計(jì)人員自身的數(shù)據(jù)分析技能外，在一些大型金融企業(yè)中還專門配備了IT人員支持大數(shù)據(jù)審計(jì)。比如：在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)營團(tuán)隊(duì)中，通常包含了業(yè)務(wù)專家和模型開發(fā)人員兩種角色。業(yè)務(wù)專家一般由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擔(dān)任，基于對業(yè)務(wù)流程的熟悉以及既往的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提供模型的構(gòu)建線索；而模型開發(fā)入員一般由IT入員負(fù)責(zé)，部分審計(jì)入員作為輔助角色，負(fù)責(zé)模型邏輯的編寫、驗(yàn)證工作及后續(xù)的上線工作等。

3.管理層的支持的基礎(chǔ)

還有一個(gè)重要的基礎(chǔ)是公司管理層對大數(shù)據(jù)審計(jì)的支持。在一個(gè)尚未開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的公司，大數(shù)據(jù)審計(jì)需要在系統(tǒng)、數(shù)據(jù)的和人員的培訓(xùn)與招聘方面花費(fèi)不菲的費(fèi)用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)，導(dǎo)致其本身幾乎不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)放益，而大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)的初期，由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)尚未完備、人員技術(shù)能力尚末達(dá)標(biāo)的等因素，很難做出成績，也往往達(dá)不到管理層預(yù)期。所以作為大數(shù)據(jù)審計(jì)的推進(jìn)者，首先自身需要足夠了解大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體方法及全流程，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)估需要投入的資源，并制定項(xiàng)目藍(lán)圖及具體可行的實(shí)施方法，給予管理層較為明確項(xiàng)目計(jì)劃——項(xiàng)目階段、資源需求、階段性達(dá)成時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及預(yù)期的達(dá)成情況等，讓管理層明白大數(shù)據(jù)審計(jì)的投入和產(chǎn)出、以獲取諒解和支持。

三、數(shù)據(jù)分析及規(guī)則模型的構(gòu)建方法

基于以上的基礎(chǔ)，審計(jì)人員便可以對海量的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)審計(jì)方法從宏觀角度可以分為“事中控制：規(guī)則模型監(jiān)控”和“事后審查：數(shù)據(jù)分析”兩個(gè)部分。

1.事中控制：規(guī)則模型監(jiān)控。是以建立、運(yùn)行規(guī)則建模的方式達(dá)到監(jiān)控異常數(shù)據(jù)，將尚未發(fā)生或發(fā)生中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的目的。規(guī)則模型建立的素材來源一般是本公司既往發(fā)生過的風(fēng)險(xiǎn)事件、外部單位及監(jiān)管部門公開批露的風(fēng)險(xiǎn)事件，同時(shí)也可以是審計(jì)人員在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。將一件風(fēng)險(xiǎn)事件中風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)規(guī)則進(jìn)行折分，便可以形成風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽。風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽一般情況下包含以下因素：風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的對象、風(fēng)險(xiǎn)事件的名稱、風(fēng)險(xiǎn)事件可應(yīng)用的審計(jì)場景、風(fēng)險(xiǎn)事件的成因及來源、可影響風(fēng)險(xiǎn)事件的可變因素、可變因素引起風(fēng)險(xiǎn)的臨界值等幾個(gè)要素。

當(dāng)然，單一風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)用范圍有限，通常會(huì)僅聚焦在一個(gè)點(diǎn)上，不能從多方位去分析問題，因此將多個(gè)可關(guān)聯(lián)的同一對象的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽進(jìn)行組合，便可以對這一對象進(jìn)行多維度的分析，這便形成了規(guī)則模型的雛形。通過規(guī)則模型的應(yīng)用，可實(shí)時(shí)將系統(tǒng)中符合模型設(shè)定條件的數(shù)據(jù)提取出來，及時(shí)傳遞給審計(jì)人員，以審查核實(shí)異常。當(dāng)然，規(guī)則模型是需要檢查人員在檢查過程中不斷的驗(yàn)證是否真實(shí)存在異常，還是我們的模型設(shè)計(jì)條件存在瑕疵。通過找出影響模型準(zhǔn)確性的因素，發(fā)現(xiàn)到底是缺少或冗余了哪些條件，并將可以優(yōu)化的建議提交給模型開發(fā)人員進(jìn)行優(yōu)化。

這里還存在一個(gè)問題，就是雖然風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來源多種多樣，但是模型驗(yàn)證的數(shù)據(jù)一般都為本公司的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)到底數(shù)據(jù)夠不夠“大”呢？其實(shí)在一些技術(shù)成熟的金融企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)模型本身已經(jīng)作為一種“產(chǎn)品”來存在。一個(gè)成熟的風(fēng)險(xiǎn)模型不但可以滿足本公司的審計(jì)需求，同樣也交給同行業(yè)其他公司使用。同業(yè)公司在使用過程中可以將模型的使用情況進(jìn)行反饋，這樣同業(yè)公司既節(jié)省了研發(fā)投入，本公司也可以在優(yōu)化模型的同時(shí)獲取一定的增值效益。這也許是審計(jì)發(fā)展中一種獨(dú)特的“衍生價(jià)值”吧。

2.事后審查：數(shù)據(jù)分析。是在審計(jì)項(xiàng)目中，針對有的數(shù)據(jù)，使用數(shù)據(jù)分析的方法找出異常數(shù)據(jù)，進(jìn)而確認(rèn)問題的一種方法。與傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方法相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)通常使用的是全量分析的方式，更加關(guān)注數(shù)據(jù)之間的整體性與關(guān)聯(lián)性，而不局限于某個(gè)個(gè)體的單獨(dú)特性。

數(shù)據(jù)分析的方法有很多，這里舉一個(gè)視圖法的例子：為了更好的讓信息接收人識別信息是否存在差異，通常使用一些可視化的工具圖表，以便于使用者能夠直觀的發(fā)現(xiàn)異常情況。對一些大中型企業(yè)來說，由于其數(shù)據(jù)量龐大，傳統(tǒng)的EXCEL工具受限于有限的處理據(jù)的能力已經(jīng)無法滿足需求，而 EXCEL比較好的替代工具是一款由斯坦福大學(xué)開發(fā)的名為Tableau的軟件，它處理數(shù)據(jù)的能力更加強(qiáng)大，而且它能幫助分析實(shí)際存在的任何結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可在幾分鐘之內(nèi)生成美觀的圖表、坐標(biāo)圖、儀表盤與報(bào)告。利用 Tableau 簡便的拖放式界面，可以自定義視圖、布局、形狀、顏色等等，幫助展現(xiàn)自己的數(shù)據(jù)視角。而且最為重要的是，它能夠支持txt文本、XLS文件、SQL以及Oracle等多達(dá)45種格式的數(shù)據(jù)。以分析財(cái)務(wù)明細(xì)賬的費(fèi)用科目操作為例：

Tableau軟件可以將科目名稱、期間、經(jīng)辦人、報(bào)銷次數(shù)、報(bào)銷金額、成本中心等元素“拖拽”到橫縱軸上，并以柱狀圖、線性圖、散點(diǎn)圖、面積圖等多種圖案相結(jié)合的方式進(jìn)行展示。使分析人員能夠很直觀的觀察到哪些樣本的報(bào)銷次數(shù)較高、報(bào)銷金額較大，哪些報(bào)銷人對同時(shí)應(yīng)多個(gè)成本中心、報(bào)銷次均費(fèi)用較高、報(bào)銷期間較為集中等，以不同方向發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)的誤區(qū)

在部分企業(yè)中，大數(shù)據(jù)審計(jì)工作存在著一些誤區(qū)，有的誤區(qū)會(huì)影響到了審計(jì)效率，而有些誤區(qū)更是將整個(gè)審計(jì)的方向“帶歪掉”。

1.過分依賴數(shù)據(jù)

無論是事中控制還是事后審查，大數(shù)據(jù)審計(jì)都只是工具。審計(jì)人員的目的不是分析數(shù)據(jù)，而是通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)給管理層提供建議以保證股東及其他利益相關(guān)者的權(quán)益最大化。審計(jì)人員不應(yīng)該僅把目光放在數(shù)據(jù)方面，更應(yīng)該熟悉組織，了解組織所有者的關(guān)鍵需求，并時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)的識別與預(yù)判能力。我們分析出的數(shù)據(jù)要有價(jià)值，對企業(yè)要有幫助，不然任何數(shù)據(jù)分析都是鏡花水月、一紙空談。

2.人員分工不明確

部分企業(yè)中由于職責(zé)分配不清晰，在沒有IT人員的技術(shù)支持下，由非專業(yè)的審計(jì)人員在全程負(fù)責(zé)模型的開發(fā)與運(yùn)維工作。受限于專業(yè)技術(shù)水平，往往來源于金融、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)的審計(jì)人員無法很好的完成像規(guī)則模型構(gòu)建這類全流程工作。其實(shí)在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，特別是構(gòu)建規(guī)則模型的工作中，需要審計(jì)人員與IT人員通力協(xié)作。本著術(shù)業(yè)有專攻的原則，審計(jì)人員與IT人員都應(yīng)該發(fā)揮各自專長：審計(jì)人員應(yīng)擔(dān)任起業(yè)務(wù)專家的角色，提供風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、提供檢查思路，拆解風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽，為IT人員提供模型構(gòu)建的基礎(chǔ)；IT人員應(yīng)負(fù)責(zé)后端的腳本撰寫，腳本轉(zhuǎn)換及后續(xù)的規(guī)則模型構(gòu)建、上線、運(yùn)維的工作。而審計(jì)人員同時(shí)也應(yīng)參與模型的測試工作，找出影響模型準(zhǔn)確性的因素，及時(shí)將優(yōu)化建議傳達(dá)給IT人員，以提高模型的準(zhǔn)確性。

五、大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)抽樣審計(jì)

那么是不是有了大數(shù)據(jù)審計(jì)，就不需要傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)了？其實(shí)并不完全是這樣。雖然目前審計(jì)總體的發(fā)展趨勢是由抽樣審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)演變，但是：

1.對于大部分企業(yè)而言，受限于信息化、數(shù)據(jù)化進(jìn)程的緩慢，采集信息渠道的匱乏及審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析技能水平欠缺等因素，大數(shù)據(jù)審計(jì)還暫時(shí)無法實(shí)現(xiàn)；

2.相對于新生的大數(shù)據(jù)審計(jì)而言，抽樣審計(jì)已經(jīng)存在、發(fā)展了很長時(shí)間。我們從最初的簡單隨機(jī)抽樣研究出了多種多樣的抽樣方法，而各種抽樣方法均有其薄弱及可取之處。大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)抽樣審計(jì)兩者并非“非黑印白”的關(guān)系。大數(shù)據(jù)審計(jì)畢竟是新生兒，我們可以吸取前人經(jīng)驗(yàn)、思路、教訓(xùn)，用以完善新生事物，這才是可持續(xù)發(fā)展的道路；

3.部分紙質(zhì)材料（如合同等）是無法數(shù)據(jù)化的，因?yàn)槠錈o法使用常規(guī)的數(shù)據(jù)分析方法，也沒必要完全數(shù)據(jù)化。

綜上，對于大部分企業(yè)而言，抽樣審計(jì)方法仍有其存在的價(jià)值。

六、結(jié)束語

我們在日常審計(jì)工作中會(huì)遇到不同的風(fēng)險(xiǎn)事件，掌握“大數(shù)據(jù)審計(jì)”方法的我們能夠更容易的通過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)異常，但是我們不能僅僅通過異常的表象就進(jìn)行判定。沒有兩件完全一樣的風(fēng)險(xiǎn)事件，每個(gè)相似的風(fēng)險(xiǎn)事件產(chǎn)生的原因都不盡相同一一其背后都隱藏著的不一樣的故事。審計(jì)人員應(yīng)該是一個(gè)會(huì)讀故事、懂故事、講故事的人。利用好大數(shù)據(jù)工具，我們能夠更好的“讀”出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件成因，“懂”得業(yè)務(wù)流程的薄弱環(huán)節(jié)，“講”出企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，為董事會(huì)及利益相關(guān)者披露風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，這是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)所在，更是內(nèi)部審計(jì)這個(gè)職業(yè)的魅力所在。

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